Trước đây, luật doanh nghiệp 2005 cho phép công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên (sau đây gọi tắt là “Công ty TNHH 2 TV”) được điều chỉnh tăng mức vốn điều lệ tương ứng với giá trị tài sản tăng lên của công ty. Tuy nhiên, từ khi Luật doanh nghiệp 2014 ra đời đã bãi bỏ hình thức tăng vốn như trên. Và hiện nay, Luật doanh nghiệp 2020 cũng không có quy định về hình thức tăng vốn nêu trên, do đó Công ty TNHH 2 TV chỉ có thể tăng vốn điều lệ nếu thuộc một trong các trường hợp sau:

Căn cứ khoản 1 Điều 68 Luật Doanh nghiệp 2020 quy định về việc tăng vốn điều lệ của Công ty TNHH hai thành viên trở lên như sau:

“1. Công ty có thể tăng vốn điều lệ trong trường hợp sau đây:

a) Tăng vốn góp của thành viên;

b) Tiếp nhận thêm vốn góp của thành viên mới.”

Tiếp đó, khoản 4 Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định:

“Nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau:

a) Đánh giá lại giá trị TSCĐ trong các trường hợp:

- Theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

- Thực hiện tổ chức lại doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, cổ phần hóa, bán, khoán, cho thuê, chuyển đổi công ty trách nhiệm hữu hạn thành công ty cổ phần, chuyển đổi công ty cổ phần thành công ty trách nhiệm hữu hạn.

- Dùng tài sản để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp.

b) Đầu tư nâng cấp TSCĐ.

c) Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ mà các bộ phận này được quản lý theo tiêu chuẩn của 1 TSCĐ hữu hình.

Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế, thời gian sử dụng của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo quy định.”

Và tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế (áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm 2015):

“Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.”

Như vậy, Luật doanh nghiệp 2020 không có quy định cho phép Công ty TNHH 2 TV được điều chỉnh tăng mức vốn điều lệ tương ứng với giá trị tài sản tăng lên của công ty. Do đó, khi thành viên công ty góp vốn bằng quyền sử dụng đất thì quyền sử dụng đất này sẽ là tài sản của công ty kể từ ngày hoàn tất thủ tục góp vốn. Nên khi giá trị quyền sử dụng đất này tăng lên thì được xác định là tài sản của công ty tăng lên và công ty không được điều chỉnh tăng vốn điều lệ, thành viên công ty không được điều chỉnh tăng phần vốn góp của mình theo mức tăng lên của phần quyền sử dụng đất đã góp vốn.

Mặt khác, việc tăng vốn điều lệ của Công ty TNHH 2 TV bằng hình thức điều chỉnh tăng tài sản cố định vô hình là không đúng quy định, do những tài sản này không thuộc trường hợp đánh giá lại. Do đó, Công ty không được trích khấu hao phần giá trị đánh giá lại vào chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp và phần giá trị tài sản đã tăng lên sẽ được xác định là khoản thu nhập chịu thuế của công ty.

Chuyên viên - Lê Thị Như Ý

Mọi thắc mắc xin vui lòng liên hệ Tổng đài tư vấn hoàn toàn miễn phí

(028) 37 55 3385

Hotline: 0903 328 166 Luật sư Đoàn Văn Nên